Признание затрат на приобретение нематериальных активов и основных средств при использовании УСН принципиально отличается от механизма амортизации, используемого в общем режиме налогообложения. При общей системе налогообложения амортизационные отчисления относятся на расходы по налогу на прибыль в течение всего срока полезного использования, а при "упрощенке" при использовании объекта налогообложения доходы минус расходы основные средства и нематериальные активы уменьшают налоговую базу по единому налогу гораздо быстрее.
Активы, приобретенные в периоде применения УСН, учитываются в расходах единовременно в момент ввода основных средств в эксплуатацию или принятию нематериальных активов к бухгалтерскому учету.
Стоимость основных средств и материальных активов, приобретенных до перехода на УСН, принимаются в следующем порядке:
активы со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение первого года применения УСН;
активы со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно – 50% стоимости в течение первого года использования УСН, 30% - в течение второго года, 20% - в течение третьего года;
активы со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в налоговом учете остаточная стоимость ОС и НМА при переходе с общего режима налогообложения на УСН определяется как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
В случае реализации основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) необходимо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации c учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса, то есть они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены налогоплательщиком.
Пункт 3 статьи 4 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождает "упрощенцев" от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако в отдельных случаях отказываться от бухгалтерского учета не целесообразно. Так, в Гражданском Кодексе РФ и Федеральном законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" содержатся указания на нормы, исполнение которых без ведения бухгалтерского учета просто невозможно, как например необходимость сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределение прибыли, формирование распределительного и ликвидационного баланса при реорганизации организации. Кроме того, у компании всегда существует вероятность лишения прав на применение УСН, что означает автоматический возврат к общему режиму налогообложения и, соответственно, необходимость восстановления бухгалтерского учета.
Однако, обязанность представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган законодательно не закреплена. Таким образом, для общества, которое применяет УСН, разумно вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность, однако представлять ее в налоговый орган оно не обязано.
Для некоторых организаций УСН оказывается эффективным инструментом сокращения издержек, связанных с уплачиваемыми налогами и с необходимой отчетностью. Однако, далеко не для всех компаний, подходящих для перехода на УСН, данная система выгодна. Следующий пункт данной работы будет посвящен глубокому рассмотрению преимуществ и недостатков УСН.
Ознакомившись с основными принципами применения УСН, изложенными выше, сравним "упрощенку" с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами наглядно представлены в таблице № 2:
Таблица № 2.
Показатель |
Упрощенная система налогообложения (УСН) |
Общая система налогообложения |
Бухгалтерский учет |
В полном объеме рекомендуется вести обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным – только в отношении основных средств и нематериальных активов. |
Ведется в обязательном порядке организациями всех организационно-правовых форм. |
Бухгалтерская отчетность |
Не сдается в ИФНС. |
Сдается в ИФНС ежеквартально. |
Налогообложение |
Освобождение от уплаты налогов: налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств); налог на имущество; НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества). Вместо перечисленных налогов уплачивается один налог (в связи с применением УСН). Выполнение обязанностей налогового агента (в т. ч. по НДС и налогу на прибыль, НДФЛ). На период 2010 года пониженные ставки взносов: Ø на обязательное социальное страхование – 0%; Ø на обязательное медицинское страхование – 0%; Ø в пенсионный фонд – 14% Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством. |
Уплачиваются все указанные налоги в полном объеме. |
Налоговая отчетность |
Не представляются в ИФНС: Ø декларация по налогу на имущество. Представляется только при наличии в отчетном периоде объекта налогообложения: Ø декларация по НДС; Ø декларация по налогу на прибыль. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода. Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством. |
Ежеквартально представляются в ИФНС: Ø декларация (авансовые расчеты) по налогу на прибыль; Ø декларация по НДС; Ø - декларация (авансовые расчеты) по налогу на имущество. Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством. |
Объект налогообложения |
На выбор налогоплательщика: Ø доходы; Ø доходы минус расходы. |
Объект налогообложения по налогу на прибыль - полученная прибыль (доходы минус расходы). |
Порядок признания доходов и расходов |
Кассовый метод |
По выбору налогоплательщика: Ø метод начисления; Ø кассовый метод (возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал). |
Порядок определения расходов |
Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ. |
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды расходов не ограничены. |
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. |
Учитываются в составе расходов единовременно в размере первоначальной стоимости. Основные средства - с момента ввода в эксплуатацию, нематериальные активы – с момента принятия к бухгалтерскому учету. |
Учитываются в составе расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока полезного использования. |
Налоговые ставки |
Ставка налога, применяемого в связи с УСН, зависит от объекта налогообложения: Ø доходы – 6%. В 2010 году сумма налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С 2011 года сумму налога можно уменьшить кроме того на сумму взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование. Но не более 50% суммы исчисленного единого налога в общей сложности. Ø доходы минус расходы – 15% (но не менее 1% от суммы доходов). |
Ставка налога на прибыль - 20% |
Налоговый учет |
Ведется только по единому налогу в книге доходов и расходов. |
Ведется по налогам: Ø НДС; Ø налогу на прибыль. На основании аналитических регистров налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ. |
Статьи по финансам:
Личность С.Ю. Витте
Сергей Юльевич Витте вошел в историю - как сказали бы сегодня - как эффективный менеджер. Еще в самом начале своей карьеры, после неудачи на ниве науки, он специализировался в коммерческой области железнодорожного дела. Находясь на должности министра путей сообщения, Витте повысил рентабельность пр ...
Состав, динамика и структура оборотных активов
В финансовой системе предприятия большую роль играют оборотные средства. Оборотные активы предприятия - это авансируемая в денежной форме стоимость, принимающая в процессе кругооборота средств форму оборотных фондов и фондов обращения, необходимая для непрерывности кругооборота и возвращающаяся в и ...
Оценка финансового состояния
В первую очередь необходимо сказать несколько слов о внутренней методике оценки финансового состояния ОАО «Сбербанк» России. Данная методика содержит в себе несколько разделов по оценке финансового состояния банка, однако не все они могут быть посчитаны в данной работе в связи с нехваткой аналитиче ...