Налогообложение дивидендных доходов

Существенным фактором налогообложения является дифференциация плательщиков в зависимости от вида получаемых доходов при выполнении операций с ценными бумагами. Организации получают следующие виды доходов по операциям с ценными бумагами: доходы от операций купли-продажи ценных бумаг; доходы от операций с государственными ценными бумагами; доходы от операций с корпоративными ценными бумагами; дивиденды по акциям; доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (маржа, премии по опционам); доходы от операций доверительного управления финансовыми инструментами.

Первым облагаемым доходом являются дивиденды. Дивиденды являются лишь частью более широкого понятия «доходы, полученные от долевого участия в других организациях». Для отнесения доходов к доходам от долевого участия они должны обладать следующими признаками:

§ это должен быть доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения;

§ необходимо подтвердить право собственности акционера (участника) на акции (доли);

§ доход выплачивается пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

Под дивидендами следует понимать экономическую выгоду, т.е. доход до налогообложения акционера (участника) организации от долевого участия.

В пользу приведенного вывода можно привести следующие аргументы. Обязанность по исчислению и удержанию налога с дивидендов возложена на налогового агента. Соответственно, включение в расчет общей суммы налога дивидендов за вычетом удержанного налога получателем дивидендов фактически приводит к двойному налогообложению.

Порядок налогообложения дивидендов регулируется статьей 275 Налогового кодекса.

При выплате дивидендов общество выступает в роли налогового агента, то есть выполняет за участников и акционеров их налоговые обязательства. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Другими словами, налоги будут платить не сами получатели доходов, а организация, которая их выплачивает.

На практике встречаются ситуации, при которых получатели дивидендов применяют специальные налоговые режимы налогообложения. Как известно, такая группа налогоплательщиков не является плательщиками

налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Однако в отношении доходов в виде дивидендов установлен особый порядок налогообложения и он не зависит от применяемой системы налогообложения. Следовательно, налоговый агент, независимо от применяемого им самим и получателем дохода режима обложения, должен удержать и перечислить налоги.

Для определения суммы налогов, подлежащих перечислению, организация – источник дивидендов применяет формулу:

Н = К X Сн X (д – Д) , где

Н

– сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся конкретному получателю, к общей сумме выплачиваемых дивидендов;

Сн – соответствующая налоговая ставка (о ставках будет сказано отдельно);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая выплате в пользу всех получателей;

Д

– сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах (исключение составляют дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов), если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.

Статьи по финансам:

Виды банковских рисков
В связи с тем, что оптимальное соотношение уровней риска и ожидаемой прибыли различно и зависит от ряда факторов, особенно важно измерить и численно определить уровень конкретного вида риска или совокупного риска. Практически все банковские риски можно подразделить по виду отношения к внутренней и ...

Управление налоговой системой Российской Федерации
Управление налогообложением - комплексное понятие, включающее налоги как объект управления и налоги как инструмент. Исходя из этого, с одной стороны, это целенаправленная деятельность работников финансового и налогового аппаратов по управлению процессами формирования централизованных и децентрализо ...

Порядок учета и взимания земельного налога и налога на недвижимость с физических лиц
Плательщиками земельного налога являются физические лица, которым земельные участки предоставлены в собственность, пожизненное наследование или пользование. Ставки, льготы и порядок исчисления установлен Законом «О платежах за землю». От уплаты земельного налога освобождаются пенсионеры по возрасту ...