Практические аспекты налогообложения прибыли предприятий

Суммы, отраженные в составе расходов, не подлежат повторному включению в состав расходов.

Статьями 272 и 273 Налогового кодекса предусмотрены два метода признания расходов: метод начисления и кассовый метод. По сути, указанные методы различаются моментом учета расходов. Далее более подробно рассмотрим, когда налогоплательщик может принимать решение о применении того или иного метода и существуют ли какие-либо ограничения в этом вопросе.

Раньше выручку от реализации продукции для целей налогообложения можно было определять либо "по отгрузке", либо "по оплате". А внереализационные доходы учитывались в тот момент, когда они начислялись. Что же касается расходов, то их списывали на себестоимость продукции тогда, когда они начислялись. Если предприятие определяло выручку "по оплате", то при расчете налога на прибыль учитывалась себестоимость, относящаяся к оплаченной выручке.

Расходы по методу начисления признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты (п.1 ст.272 НК РФ). При признании расходов с конкретными сроками исполнения налогоплательщику следует руководствоваться:

1) условиями таких договоров;

2) принципами равномерного формирования доходов и расходов, если такие договора заключены на срок более одного налогового периода.

Если в долгосрочных договорах не предусмотрена система поэтапной сдачи товаров (работ, услуг), организация должна распределить расходы по этим договорам самостоятельно по принципу равномерного признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Пунктами 2-6 статьи 272 определено, когда именно налогоплательщик может признать свои затраты расходами на производство и реализацию продукции, если он определяет их по методу начисления[14].

Расходы на сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары, работы или услуги - дата передачи в производство на основании требования-накладной. Расходы по услугам производственного характера - дата подписания акта приема-передачи услуг или работ.

Например, ООО "Крона" по договору поставки получило в феврале материалы - фанеру на сумму 50 000 руб. (без учета НДС), оплата поставленного материала произведена только в апреле 2005 года. В феврале 2005 года для производства 40 парт на основании требования накладной была передана в производство часть фанеры на сумму 20 000 руб. (без учета НДС). 40 парт были изготовлены и реализованы в марте 2005 года. Предположим, что ООО "Крона" представляет налоговую декларацию по прибыли ежеквартально, тогда 20 000 руб. необходимо учесть в составе материальных расходов за I квартал 2005 года. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, на основании ведомости амортизационных отчислений.

Другой пример. ЗАО "Бриз" приобрело в феврале копировальный аппарат стоимостью в 150 000 руб. с рассрочкой платежа на три месяца. Хотя основное средство будет оплачено полностью лишь в мае 2005 года, для целей налогообложения по налогу на прибыль бухгалтерия ЗАО "Бриз" может принимать амортизационные отчисления по этому копировальному аппарату с месяца, последующего за месяцем ввода его в эксплуатацию, то есть с марта 2005 года. Расходы на оплату труда относятся на себестоимость ежемесячно, исходя из суммы начисленных выплат на основании расчетно-платежных ведомостей.

Порядок признания расходов по кассовому методу могут применять те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Исключение составляют банки - они обязаны применять метод начисления независимо от объема выручки. В пункте 1 статьи 273 определено, что выручка от реализации продукции, работ или услуг определяется без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Если же налогоплательщик превысит предельный размер суммы выручки от реализации, то согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ он обязан перейти на определение расходов по методу начисления с начало налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Например, выручка ООО "Крокус" от реализации товаров, работ и услуг составила (без учета НДС и НП) в 2004 году: I квартал - 1 250 000 руб., II квартал - 850 000 руб., III квартал - 810 000 руб., IV квартал - 830 000 руб. В среднем выручка за каждый квартал 2004 года составила 935 000 руб. ((1 250 000 руб. + 850 000 руб. + 810 000 руб. + 830 000 руб.) : 4), то есть не превысила 1 000 000 руб. Это позволило ООО "Крокус" применять с 1 января 2005 года кассовый метод определения доходов и расходов. Предположим, что в 2005 году выручка ООО "Крокус" составит: I квартал 2005 года - 1 100 000 руб., II квартал 2005 года - 900 000 руб., III квартал 2005 года - 1 350 000 руб., IV квартал 2005 года - 840 000 руб. Проследим, соблюдается ли условие применения кассового метода в 2005 году.

Статьи по финансам:

Финансовый план как составная часть бизнес-плана
Финансовый план является неотъемлемой частью бизнес планирования предприятия. Он призван обобщить материалы, изложенные в описательной части планирования, для того чтобы представить их в стоимостном выражении. В данном случае необходимо подготовить сразу несколько стандартных для мировой практики д ...

Порядок исчисления и уплаты земельного налога
Обязанность уплаты земельного налога возникает с момента приобретения нрава на земельный участок. Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю служит документ, удостоверяющий право собственности, владения, пользования, аренды на земельный участок. Пункт 2 ст. 65 ЗК предус ...

Личность С.Ю. Витте
Сергей Юльевич Витте вошел в историю - как сказали бы сегодня - как эффективный менеджер. Еще в самом начале своей карьеры, после неудачи на ниве науки, он специализировался в коммерческой области железнодорожного дела. Находясь на должности министра путей сообщения, Витте повысил рентабельность пр ...