Практические аспекты налогообложения прибыли предприятий

Итак, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ у бухгалтеров всех предприятий появилась еще одна проблема - определение себестоимости в целях налогообложения прибыли. При расчете налога на прибыль две основные составляющие налогооблагаемой базы - доходы и расходы необходимо определять на основании Налогового кодекса. Правильное отнесение затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, - первоочередная задача работы любого бухгалтера. От того, правильно ли классифицированы и отнесены на себестоимость расходы организации, зависит правильное исчисление налога на прибыль. Бухгалтеры предприятий формируют себестоимость в целях бухгалтерского учета на основании ПБУ "Расходы организации".

В целях налогообложения прибыли для определения себестоимости нужно руководствоваться 25 главой Налогового кодекса "Налог на прибыль организации".

Руководствоваться Налоговым кодексом бухгалтерам нужно только для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для исчисления себестоимости в целях бухгалтерского учета необходимо по-прежнему "работать" с Положениями по бухгалтерскому учету.

Состав расходов, на сумму которых организация может уменьшить полученные доходы для целей исчисления налога на прибыль, определен статьями 252-269 НК РФ.

Все расходы любой организации можно разделить на две группы:

- уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

- не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией, связанные с обычной деятельностью организации;

- внереализационные расходы.

Согласно пункту 1 статьи 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя[13]:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

2) расходы на эксплуатацию, содержание, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также расходы, связанные с поддержанием основных средств в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Каждый из этих расходов может подразделяться на расходы, связанные с материальными затратами, затратами на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Глава 25 Налогового кодекса устанавливает два возможных метода определения расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. Обязательным условием выбора метода является его аналогичность выбранному методу определения доходов. Другими словами, если организация выбрала для целей налогообложения определение доходов по методу начисления, то и расходы она обязана принимать только по методу начисления. То же касается и кассового метода.

Отметим, что изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода на основании статьи 313 НК РФ. При этом нужно помнить, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Следовательно, вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января. Выбранный метод отражается в учетной политике предприятия на текущий год.

Но какой бы метод определения расходов организация ни выбрала, в первую очередь необходимо руководствоваться тем, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, а Методические указания еще и уточняют, что это должны быть обязательно первичные документы. На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

В Методических рекомендациях МНС о применении главы 25 НК РФ изложено определение экономически оправданных затрат - "расходы, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющими принципу рациональности, и обусловленные обычаями делового оборота", а вот определения "обычай делового оборота" ни в самом Налоговом кодексе, ни в методических рекомендациях МНС нет. Поэтому, если Налоговый кодекс не дает своего определения институтам, терминам и понятиям, то они употребляются в том значении, в котором они используются в гражданском, семейном и других отраслях законодательства Российской Федерации (ст.11 НК РФ). Обычай делового оборота - это сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством или договором. При этом обычай делового оборота применяется независимо от того, зафиксирован он в каком-либо документе или нет. Но, по Гражданскому кодексу, если обычаи делового оборота противоречат законодательству или договору сторон, то обычаи не применяются.

Статьи по финансам:

Расчёт и оценка показателей платежеспособности
Проведём анализ платежеспособности организации. В качестве исходных данных для расчетов использована бухгалтерская отчетность (форма №1) ОАО «ЧЗСМ» за 2008-2010 гг. На основании данных бухгалтерского баланса (приложение А) дадим, во-первых, оценку ликвидности баланса. Для целей оценки ликвидности б ...

Проблема внешней задолженности России
Российская Федерация – правопреемница СССР по его зарубежным активам и пассивам. СССР привлекал среднесрочный и долгосрочный капитал преимущественно в форме экспортных кредитов и банковских ссуд. В настоящее время основными кредиторами России стали международные финансовые организации, которые при ...

Воздействие глобализации на национальные налоговые системы
Оценивая глобальные факторы, воздействующие на национальную налоговую политику и определяющие направления модификации национальных налоговых систем, можно выделить экономические факторы, лежащие в основе современного мирохозяйственного развития, и факторы международной налоговой среды, самым непоср ...