Практические аспекты налогообложения прибыли предприятий

По состоянию на начало II квартала среднеквартальная выручка составила: (850 000 руб. (выручка за II квартал 2004 года) + 810 000 руб. (выручка за III квартал 2004 года) + 830 000 руб. (выручка за IV квартал 2004 года) + 1 100 000 руб. (выручка за I квартал 2005 года) : 4 = 897 500 руб., что менее 1 000 000 руб. По состоянию на начало III квартала среднеквартальная выручка составила: (810 000 руб. (выручка за III квартал 2004 года) + 830 000 руб. (выручка за IV квартал 2004 года) + 1 100 000 руб. (выручка за I квартал 2005 года) + 900 000 руб. (выручка за II квартал 2005 года) : 4 = 910 000 руб., что менее 1 000 000 руб.

По состоянию на начало IV квартала среднеквартальная выручка составила: (830 000 руб. (выручка за IV квартал 2004 года) + 1 100 000 руб. (выручка за I квартал 2005 года) + 900 000 руб. (выручка за II квартал 2005 года) + 1 350 000 руб. (выручка за III квартал 2005 года) : 4 = 1 045 000 руб., что составляет более 1 000 000 руб.

Дальнейшие расчеты значения не имеют, поскольку в течение налогового периода, а именно в III квартале 2005 года, выручка ООО "Крокус" в среднем за четыре предыдущих квартала превысила предельный размер. Поэтому бухгалтерия ООО "Крокус" обязана пересчитать доходы и расходы по методу начисления с 1 января 2005 года.

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются расходы после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Налогоплательщику необходимо учитывать, что при кассовом методе расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются только в части реализованных товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Например, ООО "Дарина" для производства мягких игрушек приобрело в марте 2002 года искусственный мех на сумму 50 000 руб. и ткань на сумму 10 000 руб. За мех ООО "Дарина" перечислило поставщику денежные средства в размере 30 000 руб., а за ткань перечислило всю сумму полностью. В качестве расходов на материалы ООО "Дарина" может отнести на себестоимость 40 000 руб. (30 000 руб. + 10 000 руб.). При условии, что мягкие игрушки, изготовленные из данных материалов, реализованы.

Особенности учета расходов по кассовому методу указаны в подпунктах 1-3 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности. При этом расходы учитываются по мере списания в производство оплаченных материальных ценностей.

Расходы на оплату труда принимаются в суммах фактической выплаты в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы или при ином способе.

Расходы, которые организация не может учесть для уменьшения базы по налогу на прибыль, приведены в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания расходов для целей бухгалтерского учета определяется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05. 99 N 33н (далее - ПБУ 10/99) .

Организации могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на все обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода. Следует иметь в виду, что Налоговый кодекс является законом прямого действия. Глава 25 НК РФ не содержит отсылочных норм на специальные документы (в частности на отраслевые инструкции).

В соответствии со статьей 285 налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Статьи по финансам:

Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (товарно-материальных запасов) и величины собственного капитала и обязательств предприятия, используемых для их формирования. Н ...

Формирование прибыли на основе CVP-анализа
Практическая ценность анализа безубыточности и целевого планирования прибыли состоит в том, что этот подход позволяет: - сравнить прибыльность отдельных видов продукции, что дает основание для выбора оптимального портфеля продукции; - установить запас «финансовой прочности»; - спланировать объем ре ...

Оценка основных финансовых показателей предприятия
Детализированный анализ ликвидности и платёжеспособности предприятия может проводиться с использованием абсолютных и относительных показателей. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидно ...